解读 | 城建税法将于9月施行，一文了解相关要点

城市维护建设税以增值税、消费税的税额为计税依据，随增值税、消费税同时征收，本质上属于一种附加税。因此，城市维护建设税的征收管理需要同增值税、消费税进行衔接。城市维护建设税法发布后，计税依据的部分变化需要重点关注。

2018年发布的《财政部 税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税〔2018〕80号）明确，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。城市维护建设税法将现行规定上升为法律，以减轻纳税人负担。

为不增加纳税人税负，城市维护建设税法平移了城市维护建设税暂行条例有关税率的规定，即按纳税人所在地的不同行政区域，实行差别税率：市区7%，县城、镇5%，其他地区1%。其中，“纳税人所在地”的授权规定建议纳税人关注。

城市维护建设税法第四条规定，纳税人所在地是纳税人住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点，具体地点由省、自治区、直辖市确定。随着城镇化的不断推进、城乡一体化发展以及行政区划的调整，“纳税人所在地”也随之发生变化，各地实际情况有所不同，无法在全国范围统一明确纳税人所在地。

因此，笔者提醒相关纳税人，动态关注地方对“纳税人所在地”的具体界定。

城市维护建设税作为一种附加税，随增值税、消费税的减免而减免。根据现行规定，退役士兵、重点群体创业就业，增值税小规模纳税人和国家重大水利工程建设基金，可以单独享受城市维护建设税优惠。城市维护建设税法则授权国务院依法针对重点群体等制定城市维护建设税减免税优惠。

现行城市维护建设税优惠，散见于多个规范性文件。

城市维护建设税法规定，根据国民经济和社会发展的需要，国务院对重大公共基础设施建设、特殊产业和群体以及重大突发事件应对等情形，可以规定减征或者免征城市维护建设税，报全国人民代表大会常务委员会备案。因此，城市建设维护税法实施后，国务院仍可以针对重点群体等制定减免税优惠。相关的具体政策，建议纳税人关注国务院依据城市维护建设税法和有关税收法律、行政法规制定的相关规定。

城市维护建设税暂行条例仅明确城市维护建设税的征收、管理、纳税环节、奖罚等事项，其他细节比照增值税、消费税的有关规定办理，较为笼统。为规范征管，城市维护建设税法则明确规定了纳税义务发生时间、扣缴义务人、扣缴义务发生时间等税制要素。

城市维护建设税法规定，城市维护建设税的纳税义务发生时间与增值税、消费税纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。城市维护建设税的扣缴义务人为负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人，在扣缴增值税、消费税的同时扣缴城市维护建设税。这一规定覆盖了所有城市维护建设税征收场景，完善了税制要素，有利于提高征管效率，同时减轻纳税人办税负担。

目前，国家税务总局正在积极推进增值税、消费税与城市维护建设税申报表合并工作，将城市维护建设税申报表与增值税、消费税申报表进行整合，减少纳税人填写表单数量，缩短纳税人办税时间，进一步便利纳税人。

增值税、消费税与城市维护建设税申报表合并，将维持现行申报规则和功能不变，纳税人仅需及时关注国家税务总局发布的相关政策文件，了解申报表启用时间即可。